ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2006 N 19-11/20321
<О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ И ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ГРУЗОВ>

Вопрос: Российская компания заключила с иностранной компанией договор на организацию перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов. Согласно этому договору она организует перевозки железнодорожным транспортом. Признается ли местом реализации данных услуг территория РФ в 2005 и 2006 годах?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 февраля 2006 г. N 19-11/20321

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
При определении места реализации работ для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы .
В соответствии с пунктом 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 указанной статьи, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ через это постоянное представительство).
До 1 января 2006 года на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ признавалась территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществлялась на территории РФ , не предусмотренных подпунктами 1-4 указанного пункта).
Документами, подтверждающими место выполнения работ , являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ .
Следовательно, до 1 января 2006 года организация перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов не были поименованы в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, поэтому для определения места реализации данных услуг необходимо было руководствоваться подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 1 статьи 148 НК РФ дополнен подпунктом 4.1, а также внесены соответствующие изменения в подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и транспортировке, а также услуги , непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой , непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются российскими организациями или предпринимателями при условии, что пункт отправления и пункт назначения находится на территории РФ.
Таким образом, местом реализации услуг по организации перевозок и транспортно-экспедиторскому обслуживанию внешнеторговых грузов является территория РФ, если пункт отправления и пункт назначения находится на территории РФ.

Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова