ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 18.02.2003 N 26-12/9961
<ОБ УЧЕТЕ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ МЕТОДОМ СРЕДНЕЙ СТОИМОСТИ>

Вопрос: Каким образом определяется стоимость реализованных покупных товаров, учитываемая в составе расходов для целей налогообложения прибыли российской торговой организации, при условии оценки покупных товаров методом средней стоимости?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 18 февраля 2003 г. N 26-12/9961

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным пунктом способов:
- по стоимости первых по времени приобретения ;
- по стоимости последних по времени приобретения ;
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При этом оценка покупных товаров для целей налогообложения производится с использованием таких же методов, в том числе по средней стоимости, как и в бухгалтерском учете согласно п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н .
Выбранный метод необходимо указать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 60 Положения при продаже товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки , изложенных в п. 58 Положения.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли по правилам налогового учета, совпадающим в данном случае с правилами бухгалтерского учета, средняя стоимость реализованных товаров определяется на момент списания товаров .
При реализации организацией покупных товаров расходы на реализацию, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров , складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
При этом согласно п. 6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.
Распределение понесенных с 1 января 2002 года прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением , осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца согласно алгоритму расчета, определенному в ст. 320 НК РФ.
Прямые расходы, понесенные с 1 января 2002 года, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с вышеописанным порядком, изложенным в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев