ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 01.06.2000 N 03-12/23257
<О ВОПРОСЕ ОТНЕСЕНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ>

Вопрос: Правомерно ли относить на себестоимость продукции расходы, понесенные некоммерческой организацией, оказывающей образовательные услуги и не применяющей льготы по налогу на прибыль, в связи с использованием материально - технической базы сторонней организации для учебного процесса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 1 июня 2000 г. N 03-12/23257

Статьей 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, оказание некоммерческой организацией образовательных услуг за плату рассматривается как предпринимательская деятельность, а плата за обучение является выручкой от реализации услуг, оказанных образовательным учреждением.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона инструкцией Госналогслужбы от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции , основных фондов , иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции .
При ведении предпринимательской деятельности в составе затрат некоммерческих организаций, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При этом необходимо документальное подтверждение, что эти расходы непосредственно связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности.
В связи с этим при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль некоммерческой организации, оказывающей образовательные услуги и не применяющей льготы по налогу на прибыль, правомерно уменьшить доходы, полученные в виде платы за подготовку водителей категории "В", на сумму расходов, понесенных организацией в связи с использованием материально - технической базы сторонней организации для учебного процесса.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин