ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 13.01.2000 N 03-12/1360
"О СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ "

Вопрос: Повторно просим разъяснить порядок отнесения затрат по субаренде офисного помещения по долгосрочному и по краткосрочному договору субаренды, а также порядок оформления соответствующих договоров в связи с тем, что до настоящего момента нет четких разъяснений соответствующих органов по данному вопросу, а имеющиеся инструкции могут трактоваться неоднозначно. Также нами получен ответ из территориальной налоговой инспекции, в котором ссылаются только на нормативные акты, которые нам известны и явились причиной данного обращения.
Наша организация заключила краткосрочный договор субаренды с бизнес - центром на аренду офиса и согласно ст. 651 ГК РФ не зарегистрировала договор в Московском комитете имущества. По данному договору бизнес - центр выставляет нам счета, помимо арендной платы, на оплату дополнительных услуг , аренда конференц - залов для переговоров, канцтовары, организация доставки ж/д и авиабилетов, парковка и т.д.), которые мы относим на затраты согласно постановлению Правительства РФ N 552 от 05.08.99 .
Просим разъяснить нормативные акты, а не ссылаться на нормативную базу, которая не соответствует и в некоторых случаях противоречит гражданско - правовым нормам.

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 13 января 2000 г. N 03-12/1360

О СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1. В соответствии со статьями 425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации . Таким образом, не подлежат государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.
Относительно аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к этим отношениям в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.
Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.98. В соответствии со статьей 3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно подпункту "ч" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 , в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность.
Соответственно, если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции .
В соответствии со статьей 615 Гражданского кодекса Российской Федерации к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Порядок налогообложения операций, связанных с арендой имущества, изложен в письме Государственной налоговой инспекции по г. Москве N 30-08/27466 от 09.09.98, а также в письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.99 N ВГ-6-02/546@, вносящем изменения в Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@.
По вопросам действующего в настоящее время порядка государственной регистрации договоров аренды зданий и сооружений и их частей следует обращаться за разъяснениями в Московский городской комитет по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
2. В соответствии с вышеуказанными Методическими рекомендациями от 27.10.98 N ШС-6-02/768@ расходы организации - арендатора по оплате коммунальных платежей, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции , подлежат включению в себестоимость продукции арендатора вне зависимости от вида деятельности организации - арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В аналогичном порядке включаются в себестоимость продукции расходы по оплате услуг связи, понесенные арендатором.
3. В соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат затраты на содержание служебного автомобильного транспорта включаются в состав себестоимости продукции . Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 30.08.94 N НИ-6-14/320 сообщила, что Министерством финансов Российской Федерации утвержден бланк строгой отчетности "Квитанция за парковку автомобилей", содержащий реквизиты, обязательные для заполнения при расчетах за парковку автотранспорта. Таким образом, расходы по оплате платных автостоянок служебных автомобилей могут относиться на себестоимость продукции в соответствии с подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат при подтверждении первичными учетными документами с заполнением всех необходимых реквизитов и при условии производственной необходимости данных расходов.
4. В соответствии с п. 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции включается оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями, по управлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством. Расходы по доставке авиа- и железнодорожных билетов могут относиться на себестоимость продукции при условии, что эти услуги непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия - с производством и реализацией продукции .
5. Согласно подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат затраты, связанные с материально - техническим обслуживанием деятельности работников аппарата управления, относятся на себестоимость продукции . Расходы, связанные с приобретением канцелярских товаров, могут быть отнесены на себестоимость продукции в соответствии с данным подпунктом.

Заместитель
начальника Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
М.Ю. Алексеев