ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 06.02.2001 N 03-12/6555
<О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Организация имеет в своем составе сеть филиалов, расположенных в городе Москве и Московской области. Филиалы имеют расчетные счета и отдельные балансы.
В 1999 году филиалы самостоятельно исчисляли и уплачивали налог на прибыль в бюджеты всех уровней. Однако при исчислении налога по итогам 1999 года некоторые филиалы при наличии на то законных оснований не воспользовались льготой по налогу на прибыль в части финансирования капитальных вложений.
Имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль за 2000 год в целом по обществу воспользоваться неиспользованной филиалами льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений в 1999 году?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 6 февраля 2001 г. N 03-12/6555

Статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками и плательщиками сборов не являются, а лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
До введения в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса РФ филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, являлись самостоятельными плательщиками налога на прибыль согласно Закону РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Данный порядок расчетов по налогу на прибыль филиалов и иных обособленных подразделений как самостоятельных налогоплательщиков был продлен письмом МНС России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 года.
Начиная с 1 января 2000 года организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".
Пунктом 4.1.1 инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения , а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота по налогу на прибыль предоставляется в том отчетном периоде, когда фактически произведены за счет прибыли затраты на финансирование капитальных вложений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
В случае если налогоплательщик не известил налоговые органы об отказе использовать льготу или приостановлении ее использования, а допустил ошибку при формировании налогооблагаемой базы, он вправе подать заявление о перерасчете налоговых обязательств за соответствующий налоговый период.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение налогооблагаемой базы.
При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.
Следовательно, в случае если предприятие в соответствии с требованиями, установленными законодательством, имеет право на льготу по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды и решило воспользоваться предоставленным ему правом, необходимо представить в налоговые органы уточненные расчеты по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды.
Учитывая действовавший порядок расчетов по налогу на прибыль по итогам 1999 года предприятий, в состав которых входят филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, возможно представить в налоговые органы по месту налогового учета филиалов уточненные расчеты по налогу на прибыль за 1999 год по филиалам, имевшим право на льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в 1999 году.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин