ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 07.07.2003 N 26-12/36962
<ОБ УЧЕТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРУ СТРАХОВАНИЯ ЗАЛОЖЕННОГО ИМУЩЕСТВА>

Вопрос: Могут ли учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли страховые премии , уплаченные организацией-залогодателем по договорам страхования заложенного имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка-залогодержателя, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 7 июля 2003 г. N 26-12/36962

В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса Российской Федерации страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом со страховой организацией .
Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона обязуется за обусловленную договором плату при наступлении предусмотренного в договоре события возместить другой стороне или иному лицу, в пользу которого заключен договор , причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя в пределах определенной договором суммы .
Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица , имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества .
Согласно ст. 33 Федерального закона от 02.12.90 N 359-1 "О банках и банковской деятельности в РСФСР" кредиты, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором.
В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество , за изъятиями, установленными законом.
При этом залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
Таким образом, в случае утраты или повреждения застрахованного имущества, являющегося предметом залога, организация-залогодержатель независимо от того, является ли она выгодоприобретателем по договору страхования данного имущества, имеет право на получение удовлетворения из страхового возмещения с учетом условий ст. 334 ГК РФ.
Нормы ст. 338 ГК РФ, определяющей отношения залога без передачи и с передачей заложенного имущества залогодержателю, имеют диспозитивный характер - за исключением имущества, на которое установлена ипотека, а также заложенных товаров в обороте, которые не передаются залогодержателю. Вопрос о передаче заложенного имущества залогодержателю может решаться соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество , обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.
При этом при грубом нарушении залогодержателем обязанностей, указанных в п. 1 ст. 343 ГК РФ, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов .
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота .
В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по определенным подпунктами 1-8 п. 1 данной статьи видам добровольного страхования имущества. В частности, согласно подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на добровольное страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, страховые премии , уплаченные организацией-залогодателем по договорам страхования заложенного имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка-залогодержателя, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя - независимо от того, что выгодоприобретателем по договору страхования указанного имущества является кредитор по обеспеченному залогом обязательству .

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин